债务重组准则会计准则公开征求意见

    本报记者 包兴安

    为适应社会主义市场经济发展，完善我国企业会计准则体系，提高财务报表质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于近期草拟了《企业会计准则第12号——债务重组（修订）（征求意见稿）》。（以下简称债务重组准则）。

    财政部有关负责人表示，债务重组准则及其应用指南施行至今已十多年时间，对于规范实务中的债务重组交易起到很好的指导作用。随着经济业务日益复杂和近年来新会计准则的发布实施，有必要对债务重组准则进行相应修订，主要原因包括：一是保持准则体系的内在协调。2017年，财政部发布新的《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则）以及《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称新金融工具准则）等准则，对相关业务提出新的规范要求。为在会计处理原则上与新发布的其他会计准则保持一致，有必要修订债务重组准则。

    二是改进实务。在以往的准则执行过程中，由于债务重组准则与金融工具相关准则存在交叉，导致实务应用中存在分歧，造成准则实施的随意性。为便于实务操作和确保准则有效实施，有必要修订债务重组准则。

    三是避免对多项准则反复修订。债务重组准则中包括了多项现有其他准则中未予规范的处理原则，具体包括债务重组取得的存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产等非现金资产的入账价值，债务转为权益工具情况下权益工具的入账价值，债务重组的披露等。如果废止债务重组准则，需要逐一修订存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、金融工具等多项准则。为保持准则体系的稳定性，避免反复修订其他准则，不宜废止债务重组准则。为提高会计信息质量，进一步规范债务重组的确认、计量和披露，切实解决我国企业相关会计实务问题，我们结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，修订起草了债务重组准则的征求意见稿。

    有关负责人介绍，基于我国企业和资本市场发展的实际需要，我们于2018年初启动了本准则的研究和起草工作，主要完成了以下工作：一是收集整理实务案例。我们收集近年来沪深两市上市公司有关债务重组的典型案例，分析相关业务类型和会计处理，充分了解实务情况，为准则修订奠定基础。二是梳理研究相关准则。我们对分散在我国不同准则、应用指南、解释和讲解中的规范进行了收集整理，研究了现行国际财务报告准则、美国公认会计原则的有关规定，并对相关规定进行了比较研究。三是召开准则修订座谈会。听取来自监管机构、会计师事务所等方面的意见。四是与国际会计准则理事会沟通，就本准则具体技术问题进行了深入探讨。五是起草征求意见稿。在深入调查研究和广泛听取意见的基础上，对债务重组准则修订的初稿进行反复修改完善，形成本征求意见稿。

    有关负责人表示，本准则修订的主要内容是：为满足广大利益相关者需求，维护会计准则体系内在协调一致性，利于准则实施和落地，我们对债务重组准则进行了修订，主要包括以下方面：

    一是修改债务重组定义。原债务重组准则以“债务人发生财务困难”、债权人“作出让步”为标准，将重组债权和债务区别于其他金融工具限定在较小范围内。考虑到债务重组准则、应用指南和讲解已规定，重组债权和债务与金融工具的确认和计量原则一致，因而对债务重组区别于其他金融工具加以定义不再具有实际意义，反而可能导致因准则适用范围不清晰引起误读。因此，本征求意见稿修改了债务重组的定义，重组债权和债务与其他金融工具不作区别对待。

    二是保持准则体系内在协调。修订后的准则拟与新收入准则和新金融工具准则同步实施，为与上述新准则保持协调做出以下修订：一是将重组债权和债务的会计处理规定索引至新金融工具准则，从而与新金融工具准则协调一致，同时删除关于或有应收、应付金额遵循或有事项准则的规定。二是将以非现金资产偿债情况下资产处置损益的计算方法与新收入准则协调一致，即以抵减债务的公允价值作为交易价格。